세금계산서의 작성시기와 매입세액 공제여부에 관한 판례의 검토

• 영문명: The Judicial Precedent regarding the Input Tax Deduction in case of drawing up the Tax Invoice retroactively after the Taxable Period
• 발행기관: 한국세무학회
• 저자명: 김두형(Kim, Doo－Hyung)
• 간행물 정보: 『세무학연구』제24권 제1호, 157~173쪽, 전체 17쪽
• 주제분류: 경제경영 > 회계학
• 파일형태: PDF
• 발행일자: 2007.03.30

국문 초록

본 연구는 부가가치세법 제17조 제2항 제1호의 2의 합리적 해석을 통하여 부가가치세제도의 본질인 납부세액 계산구조에 있어서 매입세액공제의 인정여부에 관한 문제를 해결하는 데 목적이 있다. 현행법은 교부받은 세금계산서에 기재사항의 전부 또는 일부가 사실과 다르게 기재된 경우의 매입세액은 매출세액에서 공제하지 아니하되, 다만 대통령령이 정하는 경우의 매입세액은 제외하는 것으로 규정하고 있고, 부가가치세법시행령 제60조 제2항에서 그 예외사유를 규정하고 있다. 종전 판례는 매입세액공제를 인정하지 아니하는‘세금계산서의 기재사항이 사실과 다른 경우’를 지나치게 엄격하게 해석하지 아니하고 재화 또는 용역의 공급시기와 동일한 과세기간 내에 소급 작성한 세금계산서는 물론 동일한 과세기간 후에 소급 작성한 세금계산서라 할지라도 실체관계에 부합하는 세금계산서에 의하여 실제 매입사실이 인정되면 매입세액공제를 인정하였다. 이러한 판례의 태도를 일부 받아들여 1999년 12월 31일 개정된 현행 부가가치세법시행령 제60조 제2항 제3호는 “재화 또는 용역의 공급시기 이후에 교부받은 세금계산서로서 당해 공급시기가 속하는 과세기간 내에 교부받은 경우”는 예외적으로 매입세액공제를 허용하고 있다. 그 후 대법원은 전원합의체판결을 통하여 이 문제를 위 부가가치세법시행령과 합치하는 방향으로 해석한 바 있으나, 매입세액공제의 범위를 세금계산서의 실제작성일과 사실상의 거래시기가 동일 과세기간 내에 있을 때로 한정할 것인가, 아니면 일정요건 하에 과세기간 경과 후에까지 확장할 수 있는가 하는 견해의 대립이 여전히 존재하고 있다. 이를 해결하기 위한 입법론으로는 부가가치세법시행령 제60조 제2항 제3호를 개정하여 원칙적으로 동일 과세기간 내인지 여부를 불문하고 매입세액공제를 허용하되 예외적으로 납세의무자에게 귀책사유가 있는 경우에만 매입세액공제를 허용하지 아니하는 규정을 신설할 필요가 있다.

영문 초록

This study analyzed and evaluated the judicial precedent regarding the input tax deduction in case of drawing up the tax invoice retroactively after the taxable period. It will reach and to lead it will be able to consider the interpretation which is proper in VAT Law Article 17. 2nd clause. The taxpayers must report taxable sales when goods are sold or when services are rendered, and they can claim input credits when the business acquires the goods or services eligible for the input credits. If a seller registered as a taxpayer supplies goods or services, he shall issue an tax invoice to the person who receives the supply in such manner as prescribed by the Presidential Decree, at the time prescribed in Article 9. The seller's tax invoice is the key element in the credit－invoice method VAT's self－policing mechanism. An input tax amount shall not be deducted from the output amount, in the case where the essential entries in the tax invoice submitted are missing in whole or in part, or the details thereof are different from the fact. However, the input tax amount in the case prescribed by the Presidential Decree shall be excluded. As the tax invoice which is handed over to a supply time after of service it encounters and the case which is handed over the inside the taxable period when the supply time corresponds. Before 2004 Supreme Court judicial precedent comes out until, the judicial precedent divided a case consequently in difference of drawing up day of tax invoice and passing transactions time. Opinion of judicial precedent about under reflecting, the VAT Law Presidential Decree Article 60. 2nd 2. clause was legislated newly in 1999. Where a taxable enterprise makes a taxable purchase the total VAT amount on the purchase is credited against the VAT amount on the tax base in the taxable period during which the taxable purchase is made. Consequently in the VAT Law, Supreme Court changes a position and it is interpreting. The non deduction of input tax, however can't be justified in period of indirect mandatory taxation means. Whenever actual transaction occurs, tax invoice for such transaction even in different the taxable period should be deducted excepts in the tax liability person the case which is responsibility. As the opinion regarding a legislation with afterwards it asserts together. It changes the law and principle same taxable period is it permits deducting the input tax, exceptionally in the tax liability person does not permit deducting the input tax proper in only the case which is responsibility.

목차

Ⅰ. 머리말

Ⅱ. 세금계산서의 부실기재와 매입세액 불공제

Ⅲ. 매입세액 공제 여부에 관한 판례의 검토

Ⅳ. 현행법의 문제점과 입법론

Ⅴ. 맺는말

참고문헌

키워드

매입세액공제 세금계산서 과세기간 전단계세액공제방식 Input Tax Deduction Tax Invoice Taxable Period Credit－invoice Method