기업조세의 법형식 중립성 원칙

• 영문명: The Principle of Business-Form-Neutral Taxation
• 발행기관: 한국세무학회
• 저자명: 박승재(Park, Sung Jae)
• 간행물 정보: 『세무학연구』제27권 제1호, 307~343쪽, 전체 37쪽
• 주제분류: 경제경영 > 회계학
• 파일형태: PDF
• 발행일자: 2010.03.30

국문 초록

본 연구는 기업형태의 다양화와 관련한 과세방식의 적정성 여부를 다루고 있다. 최근 들어 기업들의 활동영역이 국제화되면서 우리가 경험하지 못한 기업형태들이 국내에 진출하는 사례가 늘어나 이에 대한 과세문제가 논란이 되고 있다. 종래 우리의 기업과세제도는 경제적 실질과 법 형식사이에 괴리가 있음에도 불구하고 법인격의 유무에 따라 법인세 혹은 소득세를 부과하는 단순한 방식을 취하고 있었다. 그러나 미국 등의 파트너십 과세제도를 적용받는 기업형태들이 진출해 옴에 따라 이에 대한 과세의 근거법률을 찾기가 어렵다는 문제가 발생하였다. 그래서 정부는 기업형태의 다양화에 부응하는 조세체계를 마련하고자 미국식 파트너십 과세제도를 도입하게 된 것이다. 그러나 파트너십 과세제도는 기업내부의 기업단계와 출자자단계의 이중과세 문제를 해결하고자 하는 수직적 측면의 접근법이기 때문에 기업외부의 다양한 기업형태 사이의 조세중립성 문제는 해결할 수가 없다. 즉, 파트너십 과세제도가 도입되면서 세법에서 이 제도의 적용범위를 합명회사와 합자회사, 일부 유한회사 형태의 전문직 기업 등에 한정함으로써 수평적으로 상호 경쟁하는 기업들 간에 어떤 기업형태는 소득세만 납부할 수 있도록 선택권을 주고, 어떤 기업형태는 법인세와 소득세를 각각 납부하게 하는 조세차별 문제를 초래하게 된 것이다. 단지 기업의 법적형태가 다르다는 이유로 조세의 차별을 받게 되는 것이다. 정부의 정책적 목적을 감안하더라도 조세제도가 특정 한 기업형태에 조세특례를 집중한 것에 대해서는 그 정당성을 인정하기 어려우며, 공평과세 측면에서 헌법적 문제점을 발생시키게 된다. 조세제도와 관련하여 다양한 법형식을 만들어 놓은 것에 대해서는 일정한 한계가 있다. 즉, 조세는 개개의 법형식에 대해서 중립적이어야 한다는 것이다. 그 말은 납세의무자가 법형식을 기술적으로 선택함으로써 조세부담을 부당히 줄이려는 행위를 할 원인을 제공해서는 아니 된다는 것이다. 물론 개개 기업의 실체에 따라 그에 상응하는 담세력을 파악할 수 있는 조세체계의 마련이 중요하지만 조세체계 내에서 납세의무자가 법형식의 선택을 통해 조세회피행위를 할 유인이 되도록 해서는 아니 될 것이다. 기업의 유익을 위해 다양한 종류의 기업형태를 만들어야 한다는 상법적 시각에서의 논의는 자칫 기업의 이익을 위해 세법을 거기에 적응시켜 달라는 논의로 비쳐질 수 있다. 세법의 체계성과 실질적 법치국가원리 및 조세부담의 공정한 분배라는 측면에서 법형식 여하를 불문하고 적용하여야 할 세법적 원리가 있음을 감안하여야 한다. 원래 기업과세 분야는 복합적인 측면이 있다. 기업내부의 수직적 측면에서는 이중과세 문제가 있고, 경제활동을 하는 시장에서의 수평적 측면에서는 기업형태별 공정한 과세방식의 적용문제 등이 있다. 이들 문제는 어느 한 측면만을 가지고 접근해서는 해결할 수가 없다. 오히려 조세중립성을 더욱 악화시킬 수 있다. 최근 도입한 동업기업 과세제도의 경우에도 합명회사와 합자회사 등의 기업형태에 특별히 과세특례를 부여함으로써 기업형태별 조세중립성을 훼손하는 결과를 초래하였다. 이들 일부 기업형태에 대해서는 과세특례를 적용하여 이중과세 문제를 제거해 주었을 뿐만 아니라, 동 제도의 적용여부를 선택할 수 있는 선택권을 부여함으로써 조세의 재정거래까지 가능하도록 한 것이다. 학자들 중에는 “법형식의 자유로운 선택권이 보장되기 때문에” 법형식 중립성은 불필요한 것이라고 설명하는 경우가 있다. 즉, 사법상 적합한 것으로 보이는 법형식이 다수에 의해 선택되었다면 아무도 불평등하게 과세되지 않는다는 것이다. 그러나 이러한 주장은 타당하지 않다. 법형식 A가 사법적으로 적합하지만 법형식 B가 조세적으로 보다 좋아 보이면 기업은 어떻게 하는가? 여기에 기업의 자유가 사실상 침해받는 것이다.

영문 초록

This paper aims to explore whether the existing business taxation method is appropriate or not, which is recently issued as the business forms are getting more diverse. As the range of business activities is expanded to the world, new types of business entity more often access to domestic market, so recently the taxation method becomes controversial. A previous taxation system seemed to be simple because it has accessed the corporate income tax or the individual income tax, just according to the existence of incorporation. As the business entity, applied by a partnership taxation expands to domestic market from U.S. and so on, it is hard for the government to find a legal basis to impose tax. As a result, the government introduced "Partnership Taxation" to the business income taxation, which can be the way to deal with the diversification of business forms. Partnership Taxation, however, could not solve the matter of neutrality among the various business forms, because it was vertically focused on solving the problem of double taxation between the investors and corporation within a single corporation. That is, as "Partnership Taxation" is applied only to the limited, unlimited company and the certain type of incorporated companies, the discrimination has emerged, so some forms of business entity should pay the individual income tax, while others pay the corporate income tax, only due to the difference of business form. Of course it is understandable the government's intention to restore nonincorporated firm, which has not been popular under the previous Korean business law. However, it is not justifiable for the taxation system to concentrate tax favors on the certain type of business entities, and it would make a constitutional problem violating an aspect of equal taxation. Taxation should be neutral among business forms. That means, the taxation system should not provide taxpayers to some reasons of unfairly reducing their tax burden, by choosing one among those various business forms. There is a discussion from the view of the business law, saying that various business forms are necessary for business profit. That can be shown as the logic that the tax law has to be applied for corporation’s profit. However, people should consider the possibility of ultimate principle of taxation can be applied regardless of the business forms, from the aspect of systemicity of tax law, a principle of constitution and the equal distribution of tax burden. The field of corporate income taxation is a kind of complex one. Vertically, there is a problem of double taxation within a single corporation, and horizontally, there is also an application matter of an equal taxation in a competitive market. Those problems seem to be hardly solved when they are dealt with from a single aspect. If so, that can aggravate the neutrality of taxation. In case of a recently introduced "Partnership Taxation", it particularly gave tax favors on the forms of limited and unlimited company so it damaged to the neutrality of taxation. Fundamentally, the business taxation should be neutral to the forms of law(types of business entity). Therefore, the request for the neutrality of taxation requires legal judgement according to a constitutional value；efficiency and equality. Efficiency, fair competition and request for the equal taxation are basic principles that should be based on when lawmakers set up the taxation system, and are standards of legal judgment. If a certain taxation system violates the above rules excessively, it would be unconstitutional one that infringes the human rights. Of course people should not judge the system unconstitutional, just because it is inefficient or unequal. It should be judged carefully by considering whether it is reasonable difference or restriction. This paper emphasizes on the fact that the complicated problems of the business taxation will be never solved with the existing income taxation system.

목차

Ⅰ. 서론

Ⅱ. 문제제기

Ⅲ. 헌법원칙으로서의 조세중립성

Ⅳ. 기업형태의 선택과 법형식 중립적 과세원칙의 적용

Ⅴ. 결론

참고문헌

키워드

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