사실과 다른 세금계산서에 대한 제재, 그 과도함과 미스매치 및 개선방안에 관하여

• 영문명: A Study on Sanctions for the Incorrect Tax Invoice, on its Excessiveness and Mismatch
• 발행기관: 한국세무학회
• 저자명: 장명원(Myungwon Jang) 장재형(Jaehyung Jang)
• 간행물 정보: 『세무와회계저널』제25권 제4호, 53~76쪽, 전체 24쪽
• 주제분류: 경제경영 > 회계학
• 파일형태: PDF
• 발행일자: 2024.08.31

국문 초록

부가가치세의 작동원리를 효과적으로 구현하기 위한 도구로서, 거래의 상호검증과 세원포착 등을 위해 세금계산서 제도가 활용되고 있으나, 우리나라는 거래의 실질보다 형식적인 세금계산서작성과 검증에 치중하고 있다. 그리하여 실물거래가 전혀 동반되지 않는 가공의 세금계산서와 실물거래는 있으나 형식적인 요건이 미비한 사실과 다른 세금계산서를 동일한 수준에서 제재(매입세액 불공제)하고 있다. 사실과 다른 세금계산서 중에는 가공 세금계산서에 상당하는 하자가 있는 경우도 분명히 존재하나 그렇지 않은 경우도 많은 만큼 프로크루테스(Procrustes)의 침대처럼 무조건적으로 제재하는 것은 엄밀한 재평가를 요한다. 이에 대한 개선방안으로 기존 연구는 매입세액을 불공제하기보다 가산세를 차등 부과하는 방안을 제안하고 있다. 그러나 가산세를 차등 부과하는 방식도 공급자의 조세회피 의도에 따라 매출세액을 고의로 체납·탈루한 경우에는 부가가치세의 본세(공급자의 매출세액)는 징수하지 못한 채 공급받는 자의 매입세액만 공제되는 문제가 있다. 사실과 다른 세금계산서도 경우에 따라 본세를 탈루하는 경우도 있고 그렇지 않은 경우도 있는 등 하자의 경중에 엄연한 차이가 존재하므로 징벌적처분을 구분할 필요가 있다. 이러한 배경하에 본 연구에서는 현행 부가가치세법을 개정하여 사실과 다른 세금계산서를 수취한 경우에도 원칙상 매입세액을 공제받을 수 있도록 하되, 공제받을 수 있는 세액의 한도를 설정하여 누락된 매출세액을 기준으로 매입세액을 공제할 것을 제안한다. 이와 같은 공제구조는 부가가치세의 작동원리를 근간으로 한다는 점에서 세정변동에 따른 납세의무자의 충격을 완화시킬 수 있다. 또한 세금계산서는 당초 상호검증을 통한 세금 탈루 등을 방지하기 위해 고안된 것이기 때문에사실과 다른 세금계산서를 수수한 책임으로써, 공급자가 누락한 매출세액을 기준으로 매입세액을공제받고 가산세를 부담한다는 점에서 납세의무자의 조세저항을 완화하고 비례성의 원칙에 따라책임을 부과할 수 있다.

영문 초록

The current VAT system of ROK has used the tax invoice as a tool for the mutual check of transactions and the revelation of hidden tax source, but it has focused on the formality of the tax invoice rather than its substance. Due to such nature, the VAT Code has applied the same nondeduction of input tax credits on the fake tax invoice without real transactions and the incorrect tax invoice with real transactions but insufficient formal requirements. In some cases, the incorrect tax invoices have the same defect as fake tax invoices, but in many cases they do not. Therefore, unconditional sanctions such as ‘Procrustes’s Bed’should be avoided and reevaluated. As a way to improve this, previous studies have proposed a differential imposition of additional penalties than non－deducting input taxes. However, in some cases, if the supplier evades the sales tax, there is a problem that only the recipient’s input tax is deducted without the output tax payments. Tax evasion may or may not occur among incorrect tax invoices, so it is necessary to classify them according to the level of punitive disposition. Under this background, this study proposes to amend the current VAT law so that the input tax can be deducted even if the incorrect tax invoice is received, set a limit on input tax that can be deducted and the input tax can be deducted based on the non－evaded sales tax. This method of deduction can reflect the actual facts and circumstances on the particular incorrect tax invoice. And as a responsibility for receiving the incorrect tax invoice, the input tax is deducted based on the non－evaded sales tax, so it can alleviate the refusal to pay tax and take responsibility in proportion to the wrong degree.

목차

Ⅰ. 서 론

Ⅱ. 그간의 연구경향

Ⅲ. 세금계산서 제도의 취지와 그 제재에서의 구분

Ⅳ. 세금계산서 제도의 운영현황 및 외국제도와의 비교

Ⅴ. 사실과 다른 세금계산서 제도의 문제점과 개선방안

Ⅵ. 결 론

참고문헌

키워드

사실과 다른 세금계산서 가공의 세금계산서 매입세액 불공제 공제방법 incorrect tax invoice fake tax invoice non－deduction of input tax deduction method